Mediante resolución Nro. NAC-DGERCGC20-00000055 el Servicio de Rentas Internas – SRI resuelve: establecer las normas para el registro, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado – IVA por parte de los sujetos pasivos no residentes que sean calificados como agentes de percepción en la importación de servicios digitales.
AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL IVA
- Se inscriban ante el SRI de la forma prevista en la presente resolución
- Presten servicio digital importado por residentes fiscales ecuatorianos o por establecimiento permanentes de no residentes en Ecuador
Los agentes de percepción del IVA no residentes fiscales en Ecuador, cuyo servicio sea importado por residentes o establecimientos permanentes de no residentes en el Ecuador, tendrán las siguientes obligaciones:
- Declarar y pagar el IVA de acuerdo con el procedimiento simplificado previsto en esta Resolución.
- Entregar la información que sea solicitada por el Servicio de Rentas Internas en la forma y por los medios establecidos en esta Resolución.
- Facilitar a los funcionarios autorizados las gestiones y verificaciones, tendientes al control y/o determinación del IVA.
REGISTRO
Aquellos prestadores de servicios digitales no residentes en el Ecuador, cuyo servicio sea importado por residentes fiscales en Ecuador o establecimientos permanentes de no residentes en Ecuador que opten por registrarse a través del SRI, actuarán como agentes de percepción del IVA.
SOLICITUD
Se deberá remitir un correo electrónico al SRI indicando su intención de inscribirse.
Los requisitos para persona natural no residente son los siguientes:
- Formulario de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
- Acuerdo de responsabilidad y uso de medios electrónicos, firmado por el prestador del servicio, según el formato disponible para el efecto en la página web institucional.
- Digitalización del certificado de residencia fiscal.
- Digitalización del documento de identidad.
Los requisitos para la inscripción de sociedades no residentes son los siguientes:
- Formulario de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
- Acuerdo de responsabilidad y uso de medios electrónicos, firmado por su representante legal, según el formato disponible para el efecto en la página web institucional.
- Digitalización del certificado de residencia fiscal de la sociedad.
- Digitalización del documento o documentos mediante los cuales se acredite la existencia de la sociedad prestadora del servicio digital, con traducción al idioma español.
- Digitalización del documento o documentos mediante los cuales se acredite la designación del representante legal de la sociedad.
- Digitalización del documento de identidad del representante legal de la sociedad.
ACTUALIZAR, CANCELAR O SUSPENDE LA INSCRIPCIÓN
Los agentes de percepción no residentes que requieran actualizar la información, cancelar o suspender la inscripción en el RUC deberán remitir al correo electrónico: serviciosdigitales@sri.gob.ec.
Los requisitos para la actualización o suspensión del registro para personas naturales no residentes son los siguientes:
- Formulario para el proceso de actualización o suspensión del RUC para personas naturales, firmada por el prestador del servicio digital.
- Digitalización del documento de identidad del prestador del servicio no residente
- En caso de actualización de información, distinta a los medios de contacto, se deberá adjuntar la digitalización del documento o documentos que respalden el cambio de la información de inscripción.
Los requisitos para la actualización o cancelación del registro para sociedades no residentes, son los siguientes:
- Formulario para el proceso de actualización o cancelación del RUC para sociedades, firmada por el representante legal o quien haga sus veces.
- Digitalización del documento de identidad del representante legal de la sociedad.
- En caso de actualización de información, distinta a los medios de contacto, se deberá adjuntar la digitalización del documento o documentos que respalden el cambio de la información de inscripción.
CATASTRO DE PRESTADORES DE SERVICIOS DIGITALES
El catastro será público de forma trimestral en el portal web del SRI. En caso de actualización se deberá realizar de conformidad a la siguiente tabla:
| Fecha de aprobación de la solicitud | Fecha máxima para la publicación de la actualización del catastro | Fecha de inicio de la designación como agente de percepción del IVA |
| Entre el 01 de enero y 31 de marzo | Hasta el 15 de abril | A partir del 01 de mayo |
| Entre el 01 de abril y 30 de junio | Hasta el 15 de julio | A partir del 01 de agosto |
| Entre el 01 de julio y 30 de septiembre | Hasta el 15 de octubre | A partir del 01 de noviembre |
| Entre el 01 de octubre y 31 de diciembre | Hasta el 15 de enero | A partir del 01 de febrero |
Cuando se produzca la suspensión o cancelación de oficio o voluntaria del registro de los prestadores de servicios digitales no residentes, la actualización del catastro se efectuará conforme lo indicado a continuación:
| Fecha de aprobación de la solicitud | Fecha máxima para la publicación de la actualización del catastro | Fecha de inicio de la designación como agente de percepción del IVA | Fecha de la última declaración del IVA |
| Entre el 01 de enero y 31 de marzo | Hasta el 15 de abril | 30 de abril | Hasta el 15 de mayo (por el IVA percibido hasta el 30 de abril) |
| Entre el 01 de abril y 30 de junio | Hasta el 15 de julio | 31 de julio | Hasta el 15 de agosto (por el IVA percibido hasta el 31 de julio) |
| Entre el 01 de julio y 30 de septiembre | Hasta el 15 de octubre | 31 de octubre | Hasta el 15 de noviembre (por el IVA percibido hasta el 31 de octubre) |
| Entre el 01 de octubre y 31 de diciembre | Hasta el 15 de enero | 31 de enero | Hasta el 15 de febrero (por el IVA percibido hasta el 31 de enero) |
Declaración y pago del IVA
Los agentes de percepción del IVA no residentes deberán presentar la declaración en forma mensual en línea de conformidad al siguiente cuadro:
| Periodo Declarado | Fecha de vencimiento para la presentación de la declaración (hasta) |
| Febrero | 15 de marzo |
| Marzo | 15 de abril |
| Abril | 15 de mayo |
| Mayo | 15 de junio |
| Junio | 15 de julio |
| Julio | 15 de agosto |
| Agosto | 15 de septiembre |
| Septiembre | 15 de octubre |
| Octubre | 15 de noviembre |
| Noviembre | 15 de diciembre |
| Diciembre | 15 de enero |
En caso de que el agente de percepción no residente no haya obtenido ingresos provenientes de residentes fiscales ecuatorianos o establecimientos permanentes de no residentes en Ecuador, deberá presentar su declaración, indicando en ella la inexistencia de valores a reportar por el periodo que corresponda.
Los agentes de percepción del IVA no residentes, presentarán su declaración en el Formulario del Impuesto al Valor Agregado, disponible en el portal web transaccional. Este formulario será de uso exclusivo para los prestadores de servicios digitales no residentes calificados como agentes de percepción del IVA.
BASE IMPONIBLE
Corresponderá al valor total pagado por los residentes fiscales ecuatorianos o establecimientos permanentes en Ecuador de no residentes, a prestadores de servicios digitales no residentes en el Ecuador.
En los pagos por servicios digitales que correspondan a servicios de entrega y envío de bienes muebles de naturaleza corporal o a la prestación de servicios por los que se cobre una comisión, el IVA se aplicará sobre dicha comisión, con independencia del tratamiento tributario que corresponda al valor del bien o servicio adquirido. El Servicio de Rentas Internas identificará en el catastro de prestadores de servicios digitales aquellos casos en los que el prestador cobre una comisión bajo la modalidad dispuesta en este inciso.
Se emplearán las notas de crédito cuando el prestador del servicio digital realice en favor de sus clientes un reverso total o parcial del valor pagado por el servicio, siempre y cuando se hubiese declarado y pagado el IVA correspondiente a dichos servicios.
Presentación de declaraciones sustitutivas
Se admitirán correcciones a las declaraciones luego de presentadas, en los siguientes casos:
- Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de IVA y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la determinación por parte de la Administración Tributaria.
- Cuando la declaración original contenga errores que hayan ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido se podrá presentar dentro del año siguiente a la presentación de la declaración original.
- Cuando tales correcciones se originen en procesos de control de la propia Administración Tributaria y si así ésta lo requiere. En estos casos, la declaración sustitutiva se podrá efectuar hasta dentro de los seis años siguientes a la presentación de la declaración.
En caso de presentar la declaración una vez fenecido el plazo se impondrán la multa e intereses establecidos en la ley y deberá pagar una multa equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de retraso en la presentación de la declaración. Además, el agente de percepción que presente una declaración con valores en cero y luego la sustituya registrando valores deberá pagar multas por presentación tardía e intereses ya que la declaración sin valores se considerará como no presentada.
La falta de presentación por parte del agente de percepción de una o más declaraciones del IVA, dentro del trimestre que comprende la actualización del catastro, será sancionada con la suspensión o cancelación del RUC. En este caso podrá rehabilitarla nuevamente si hubiere transcurrido un año desde la ejecutoría de la resolución administrativa.
DEL PAGO DEL IVA PERCIBIDO
El valor del IVA percibido deberá ser pagado dentro del mismo plazo de vencimiento previsto anteriormente.
Una vez presentada la declaración, los agentes de percepción pagarán el impuesto que resulte en la declaración a través de transferencia del valor adeudado a la cuenta establecida. Para efectos de conciliar el pago por parte del Servicio de Rentas Internas, se tendrá en cuenta la fecha en que se hizo efectiva la transferencia en la cuenta.
Los agentes de percepción del IVA, no residentes, deberán enviar un correo electrónico al Servicio de Rentas Internas (recaudacion@sri.gob.ec), dentro de la fecha prevista para la declaración y pago, en el cual se informe sobre el pago realizado. Se deberá incluir la información del pago y el comprobante de pago.
El pago deberá realizarse en la moneda de curso legal en Ecuador. Los pagos realizados en otra moneda se ajustarán a las normas de convertibilidad que para el efecto se apliquen. Si con motivo de esta convertibilidad se genera una diferencia entre el valor a pagar declarado y el valor efectivamente receptado en la cuenta, el agente de recepción deberá cancelar la diferencia.
La comisión y cualquier costo financiero por concepto de la transferencia internacional deberán ser asumidos por el agente de percepción del IVA no residente.
El pago al que se refiere el presente artículo podrá también efectuarse a través de notas de crédito emitidas por el Servicio de Rentas Internas, que el agente de percepción del IVA no residente tenga a su nombre. Si el agente de percepción del IVA no residente, efectuare el pago luego de vencido el plazo previsto a más del impuesto respectivo y las multas a las que haya lugar, deberá cancelar los correspondientes intereses.
DEVOLUCIÓN DEL IVA
En aquellos casos de declaraciones sustitutivas que impliquen menor valor, los agentes de recepción no residentes deberán remitir la solicitud por correo electrónico tramitespichincha@sri.gob.ec.
En caso de que el sujeto pasivo adeude valores se realizará una compensación entre los valores adeudados en caso de existir un remanente se procederá a la devolución.
CONTROL A CARGO DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
El Servicio de Rentas Internas será el encargado de ejercer las funciones atribuidas en el Código Tributario, esto es, efectuar la determinación, recaudación y control del IVA así como iniciar procesos de determinación y/o ejercer acción coactiva para el cobro de este IVA, entre otras acciones tendientes a la gestión y control tributario de dicho impuesto, incluida la imposición de sanciones.
En ejercicio de sus facultades el SRI podrá suspender o cancelar de oficio el RUC del agente de percepción del IVA no rediente.
Contacto para asesoría legal en derecho tributario:
Patricio Ortega R.
Socio Líder de Derecho Tributario y Comercio Exterior
Este es un documento de carácter informativo y no se puede considerar como opinión o asesoría legal. Para una asesoría detallada no dude en contactarnos.